Нужно ли выделять северные надбавки в среднем заработке для расчета НДФЛ?
С 2025 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, которые ввели особый порядок налогообложения районных коэффициентов (РК) и северных надбавок (СН). Теперь они облагаются по двухступенчатой шкале НДФЛ:
13% — если доход до 5 млн рублей,
15% — если свыше 5 млн рублей.
Остальная часть зарплаты рассчитывается по общей пятиступенчатой шкале (13%, 15%, 18%, 20%, 22%).
Противоречия между кодексами
Анализ выявляет системный конфликт между:
ТК РФ (ст. 129, 315): РК/СН — неотъемлемая часть зарплаты
НК РФ (ст. 210, 224): специальный налоговый режим только для "оплаты труда"
Письмо Минтруда №14-5/10/В-8650: средний заработок ≠ оплата труда
Проблема квалификации выплат
Юридическая неопределенность возникает из-за:
Отсутствия в НК РФ четкого определения "среднего заработка"
Разных подходов в ст. 208 (доходы) и ст. 255 (расходы на оплату труда) НК РФ
Как это влияет на средний заработок?
Средний заработок (отпускные, командировочные, больничные) формально не является зарплатой (ст. 129 ТК РФ), поскольку он сохраняется за работником в периоды отсутствия на работе.
📌 Позиция ФНС:
«Средний заработок – не зарплата, поэтому РК и СН в его составе не выделяются и облагаются по общим ставкам»
*(Письмо ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@)*.
Не нужно выделять РК и СН в составе среднего заработка.
Облагать всю сумму по общим ставкам (пятиступенчатая шкала).
Обоснование:
Средний заработок ≠ оплата труда (письмо Минтруда от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650).
РК и СН — часть зарплаты, но не отдельная выплата (ст. 315 ТК РФ).
ФНС против льготного налогообложения среднего заработка (письмо от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@).
Налоговые органы настаивают на общем порядке налогообложения. Однако суд может встать на сторону работодателя, если тот докажет, что РК и СН — часть трудового дохода.
Вывод:
Пока официальных разъяснений нет, безопаснее следовать позиции ФНС. Если готовы к спорам – можно применять льготные ставки, но с риском доначислений.